세금을 납부할 의무가 있는 납세의무자와 세금을 최종적으로 부담할 담세자가 일치하지 않는 조세. 예를 들어 부가가치세는 판매자가 납부하지만, 상품이나 서비스의 가격에 이미 포함되어 있기 때문에 최종적으로는 상품 등을 소비하는 소비자가 부담한다.